Как перевыставить транспортные услуги другой организации
Перейти к содержимому

Как перевыставить транспортные услуги другой организации

  • автор:

Перевыставление транспортных расходов покупателю

Подборка наиболее важных документов по запросу Перевыставление транспортных расходов покупателю (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

  • Транспортные услуги:
  • Бухгалтерский учет транспортных услуг
  • Договор автотранспортных услуг
  • Договор об оказании транспортных услуг
  • Договор перевозки
  • Договор перевозки автомобильным транспортом
  • Показать все
  • Транспортные услуги:
  • Бухгалтерский учет транспортных услуг
  • Договор автотранспортных услуг
  • Договор об оказании транспортных услуг
  • Договор перевозки
  • Договор перевозки автомобильным транспортом
  • Показать все

Статьи, комментарии, ответы на вопросы

«НДС: практика исчисления и уплаты»
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
(«АйСи Групп», 2023) Для того чтобы покупатель имел возможность воспользоваться вычетом в части НДС по транспортным расходам, поставщик должен перевыставить на имя покупателя счет-фактуру, полученный им от перевозчика. Счет-фактура в этом случае перевыставляется поставщиком по правилам, установленным для комиссионеров (агентов). Соответственно, в качестве продавца в этом перевыставленном счете-фактуре должен быть указан не поставщик, а перевозчик.

Правовые ресурсы

  • «Горячие» документы
  • Кодексы и наиболее востребованные законы
  • Обзоры законодательства
    • Федеральное законодательство
    • Региональное законодательство
    • Проекты правовых актов и законодательная деятельность
    • Другие обзоры
    • Календари
    • Формы документов
    • Полезные советы

    Как перевыставить транспортные услуги другой организации

    13 февраля 2024 Регистрация Войти
    4 марта 2024

    Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

    13 марта 2024

    Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

    Новости и аналитика Правовые консультации Бухучет и отчетность Организации заключила с компанией «Р» договор об оказании услуг по хранению товара. У организации имеются два склада по разным адресам. По заявке клиента необходимо было переместить товар с одного склада на другой. Организация заключила договор с компанией, оказывающей транспортные услуги, оплатила услугу и получила акт выполненных работ и счет-фактуру на сумму 3000 руб., в том числе НДС 20% (500 руб.). С компанией «Р» организация заключила дополнительное соглашение о возмещении транспортных услуг на сумму 3000 руб., в том числе НДС 20% (500 руб.). Были выставлены счет, акт и счет-фактура на возмещение расходов. Правильно ли организация оформила данную услугу? Какими проводками отразить в бухгалтерском и налоговом учете данную операцию?

    Организации заключила с компанией «Р» договор об оказании услуг по хранению товара. У организации имеются два склада по разным адресам. По заявке клиента необходимо было переместить товар с одного склада на другой. Организация заключила договор с компанией, оказывающей транспортные услуги, оплатила услугу и получила акт выполненных работ и счет-фактуру на сумму 3000 руб., в том числе НДС 20% (500 руб.). С компанией «Р» организация заключила дополнительное соглашение о возмещении транспортных услуг на сумму 3000 руб., в том числе НДС 20% (500 руб.). Были выставлены счет, акт и счет-фактура на возмещение расходов. Правильно ли организация оформила данную услугу? Какими проводками отразить в бухгалтерском и налоговом учете данную операцию?

    30 сентября 2022

    По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
    В рассматриваемой ситуации имеют место отношения, связанные с процессом хранения, в которых присутствуют элементы посреднического договора. С учетом согласованных сторонами условий договор в конкретной ситуации может быть квалифицирован как смешанный.
    Порядок налогообложения и отражения операций в бухгалтерском учете зависит от того, является ли операция, связанная с оказанием дополнительной услуги, посреднической услугой, имеющей свою стоимость, либо имеет место компенсация заказчиком затрат исполнителя на транспортные услуги, связанные с перемещением товара с одного склада на другой.
    Подробности изложены ниже.

    Обоснование позиции:
    По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 781 ГК РФ заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.
    В общем случае предполагается, что цена в договоре включает компенсацию издержек исполнителя и причитающееся ему вознаграждение (п. 2 ст. 709, ст. 783 ГК РФ). Однако между заказчиком услуг и исполнителем может быть достигнута договоренность о перевыставлении расходов исполнителя с целью их возмещения заказчиком
    Как мы поняли из рассматриваемой ситуации, положения дополнительного соглашения к договору об оказании услуг по хранению товара указывают на то, что исполнитель от своего имени и за счет заказчика привлекает перевозчика для перемещения груза с одного склада на другой.
    Полагаем, что в рассматриваемой ситуации имеют место отношения, связанные с процессом хранения, в которых присутствуют элементы посреднического договора.
    Отметим, что стороны гражданско-правового договора свободны в заключении договора и определении его условий, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (пп. 1, 4 ст. 421 ГК РФ). Стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора (п. 3 ст. 421 ГК РФ).
    С учетом согласованных сторонами условий договор в конкретной ситуации может быть квалифицирован как смешанный, включающий элементы договора оказания услуг по хранению и договора комиссии. Так, согласно п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
    При этом при заключении договора комиссии п. 1 ст. 991 ГК РФ предусматривает обязанность комитента по уплате посреднического вознаграждения. Иными словами, вознаграждение представляет собой стоимость посреднической услуги.
    Если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен и размер вознаграждения не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в размере, определяемом в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ, то есть по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги (абзац второй п. 1 ст. 991 ГК РФ).
    Приведенные положения норм ГК РФ свидетельствуют о целесообразности отдельного выделения в договоре суммы посреднического вознаграждения или порядка его определения. Вознаграждение может быть установлено как в фиксированной стоимости, так и в процентном выражении от стоимости транспортных услуг (пусть и минимальном размере). Если за организацию перемещения груза в договоре не предусмотрено вознаграждение, а договор комиссии всегда возмезден (п. 1 ст. 990 ГК РФ), существует риск того, что налоговые органы могут признать, что посреднические услуги оказываются на безвозмездной основе, а такие услуги согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ являются объектом обложения НДС.
    Поэтому для избежания налоговых рисков в договоре желательно оговорить стоимость услуги посредника (в данном случае исполнителя) за организацию перевозок (пусть и символическую). При отсутствии посреднического вознаграждения минимизирует налоговый риск указание в договоре, что стоимость вознаграждения включена в цену договора об оказании услуг по хранению товара.
    Кроме того, обязательным условием посреднических договоров является представление комиссионером отчета об исполнении поручения, к которому прилагаются доказательства произведенных за счет комитента расходов (ст. 999 ГК РФ). Форма отчета комиссионера разрабатывается и согласовывается сторонами договора с учетом требований ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ), может быть утверждена в качестве приложения к договору.
    Отметим, что порядок налогообложения и отражения операций в бухгалтерском учете зависит от того, является ли операция, связанная с оказанием дополнительной услуги, посреднической услугой, имеющей свою стоимость, либо имеет место компенсация клиентом затрат исполнителя на транспортные услуги, связанные с перемещением товара с одного склада на другой.

    Порядок налогообложения по договору комиссии

    Налог на прибыль организаций

    В соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
    На основании п. 9 ст. 270 НК РФ в расходах у плательщика налога на прибыль не учитывается имущество (включая денежные средства), переданное комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.
    По мнению специалистов Минфина России, нормы подп. 9 п. 1 ст. 251 и п. 9 ст. 270 НК РФ применяются только при соблюдении всех условий для признания договора посредническим (письма Минфина России от 10.05.2012 N 03-11-11/149, от 11.03.2012 N 03-11-06/2/39).
    Таким образом, организуя перемещение товара заказчика с одного склада на другой исполнитель может быть признан посредником по приобретению транспортных услуг при условии включения в договор всех необходимых элементов посреднического договора, в том числе порядка определения суммы комиссионного вознаграждения, порядка представления отчета комиссионера.
    При документальном подтверждении сделки по организации перевозки, которое позволит отнести ее к договору комиссии, в целях налогообложения прибыли в составе доходов организации-исполнителя следует учитывать только комиссионное вознаграждение (п. 1 ст. 249 НК РФ). Транспортные расходы, возмещаемые клиентом, в этом случае не учитываются ни в составе доходов, ни в составе расходов на основании подп. 9 п. 1 ст. 251 и п. 9 ст. 270 НК РФ.

    НДС

    В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация услуг на территории РФ признается объектом обложения НДС. Поскольку в рамках посреднического договора организация-исполнитель реализует именно посредническую услугу, то НДС облагается только сумма вознаграждения (п. 1 ст. 156 НК РФ).
    В этом случае счет-фактура на посредническое вознаграждение выставляется в адрес заказчика в общеустановленном порядке (ст. 168, 169 НК РФ).
    При этом комиссионер (исполнитель) должен перевыставить комитенту (заказчику) полученные от транспортных компаний — плательщиков НДС счета-фактуры.
    Форма счета-фактуры и порядок его заполнения установлены постановлением Правительства России от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление N 1137).
    Правила заполнения счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим услуги от своего имени, приведены в разделе II Приложения N 1 к Постановлению N 1137 (далее — Правила).
    Иными словами, в рассматриваемых условиях дата составления посредником (исполнителем) счета-фактуры должна соответствовать дате счета-фактуры фактического поставщика услуг по перевозке (фактического перевозчика). Для номера счета-фактуры такое условие отсутствует.
    Согласно подпунктам «в», «г» и «д» п. 1 Правил при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим услуги по транспортировке товаров от своего имени, в строках 2, 2а и 2б счета-фактуры указываются полное или сокращенное наименование, место нахождение, ИНН и КПП фактического продавца услуг, а не комиссионера (агента) (письма Минфина России от 21.03.2013 N 03-07-09/8906, от 15.08.2012 N 03-07-11/299, от 10.05.2012 N 03-07-09/47). Все остальные строки и графы счета-фактуры заполняются в общем порядке с учетом данных счета-фактуры, выставленного перевозчиком в адрес организации — исполнителя товара, организующего перемещение товара.
    При этом перевыставленный счет-фактура у посредника (исполнителя) в книге продаж не регистрируется. Не подлежит регистрации в книге покупок и счет-фактура, выставленный перевозчиком в адрес посредника (исполнителя).
    Отметим, что перевыставлять акт оказанных услуг по аналогии со счетом-фактурой не требуется. Основным первичным документом для покупателя, подтверждающим произведенные расходы в виде посреднического вознаграждения и возмещаемых посреднику (исполнителю) расходов на доставку, будет являться отчет посредника, к которому исполнитель должен приложить копии документов, полученные от перевозчиков (смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 05.04.2005 N 20-12/22797, постановление Президиума ВАС РФ от 14.02.2012 N 12093/11, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.06.2012 N Ф08-2678/12).

    Бухгалтерский учет

    Компенсация стоимости услуг по перемещению товара в бухгалтерском учете посредника не учитывается ни в составе доходов, ни в составе расходов (п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации»):
    Дебет 60 (76), субсчет «Расчеты с перевозчиком» Кредит 51
    — оплачены услуги перевозчика;
    Дебет 62 Кредит 60 (76), субсчет «Расчеты с перевозчиком»
    — стоимость услуги по перемещению товаров перевыставлена на клиента;
    Дебет 76, субсчет «Расчеты по комиссионному вознаграждению» Кредит 90, субсчет «Выручка»
    — признана выручка (посредническое вознаграждение);
    Дебет 90, субсчет «НДС» Кредит 68, субсчет «НДС»
    — начислен НДС с вознаграждения посредника;
    Кредит 62 Дебет 76, субсчет «Расчеты по комиссионному вознаграждению»
    — задолженность клиента увеличена на сумму комиссионного вознаграждения.

    Транспортные расходы возмещаются клиентом

    Налог на прибыль организаций

    Если учитывать мнение Минфина России в схожей ситуации (смотрите письма Минфина России от 30.06.2010 N 03-11-06/2/105, от 10.03.2005 N 03-03-01-04/1/103), то суммы возмещения транспортных расходов должны учитываться в доходах исполнителя независимо от того, включаются ли они в стоимость хранения или получаются по отдельно выставленным счетам. В то же время оплата организацией, применяющей общий режим налогообложения, перемещения с одного склада на другой товара будет являться расходом, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.
    Однако суды зачастую приходят к другому выводу. Если учитывать мнение арбитров, то в данном случае поскольку организация-исполнитель не оказывала и не может оказывать услуги по транспортировке товара, у нее не возникает обязанность в порядке, установленном ст. 248 НК РФ, формировать доходную часть налоговой базы в отношении сумм, полученных от клиента в качестве возмещения стоимости услуг третьего лица. Соответственно, затраты на оплату перевозчику стоимости его услуг не должны включаться в состав расходов в целях налогообложения прибыли (смотрите постановления ФАС Московского округа от 12.04.2011 N Ф05-868/11 по делу N А41-21975/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 04.03.2009 N Ф04-1375/2009(1905-А46-40), ФАС Уральского округа от 14.07.2009 N Ф09-4806/09-С3 (определением ВАС РФ от 08.09.2009 N 11613/09 отказано в передаче дела для пересмотра в порядке надзора в Президиум ВАС РФ).
    Иная точка зрения в отношении порядка налогового учета возмещаемых расходов по коммунальным платежам в рамках договора аренды представлена в постановлении Президиума ВАС РФ от 12.07.2011 N 9149/10. По нашему мнению, данная позиция может применяться ко всем возмещаемым расходам.
    По мнению судей, поскольку компенсация расходов по содержанию сдаваемого в аренду имущества в перечень не учитываемых при налогообложении доходов (ст. 251 НК РФ) не входит, такие компенсации являются доходом от сдачи имущества в аренду, которые подлежат отражению в налоговом учете и включению в объект налогообложения. Несмотря на то, что дело касалось плательщика, применяющего УСН, этот подход может быть распространен и на плательщиков налога на прибыль. Аналогичное мнение высказано и специалистами Минфина России в письме от 07.08.2013 N 03-11-06/2/31776.
    Применительно к рассматриваемой ситуации перечнем доходов, поименованных в ст. 251 НК РФ, компенсации транспортных расходов, выплачиваемых исполнителю, не предусмотрены. По нашему мнению, если организация не собирается отстаивать свою точку зрения в суде, то получаемую от заказчика компенсацию транспортных расходов следует учесть в составе доходов от реализации. При этом полагаем, что стоимость услуг, оказанных транспортной компанией, можно учесть в составе расходов при соблюдении всех требований, установленных п. 1 ст. 252 НК РФ.
    Отметим, что анализ арбитражной практики свидетельствует, что налоговые органы при проведении проверки настаивают на том, что суммы возмещения транспортных расходов, поступающие от заказчиков, должны учитываться в составе налогооблагаемых доходов.

    НДС

    Если руководствоваться позицией Минфина России в схожей ситуации (смотрите письма Минфина России от 06.02.2013 N 03-07-11/2568, от 15.08.2012 N 03-07-11/299, от 15.08.2012 N 03-07-11/300, от 02.03.2010 N 03-07-11/37), то возмещение заказчиком расходов, понесенных исполнителем товаров в связи с их перемещением, связано с оплатой услуг, реализованных исполнителем заказчику. В связи с этим указанные денежные средства подлежат включению организацией-исполнителем в налоговую базу по НДС. При этом суммы НДС при приобретении исполнителем транспортных услуг подлежат вычетам в общеустановленном порядке. Заказчик не имеет права на вычет сумм НДС, поскольку согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты налога производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг).
    Таким образом, учитывая позицию финансистов, исполнителю при получении от заказчика суммы возмещения расходов на перемещение товара следует включить указанную сумму компенсации в налоговую базу по НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ), исчислить сумму налога исходя из расчетной ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ) и выставить соответствующий счет-фактуру в одном экземпляре (п. 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137).
    Однако данную позицию в схожей ситуации не поддерживают суды (постановления ФАС Поволжского округа от 12.08.2013 N Ф06-6223/13 по делу N А65-32027/2012, ФАС Московского округа от 12.04.2011 N Ф05-868/11 по делу N А41-21975/2009, ФАС Северо-Западного округа от 26.05.2010 N Ф07-5182/2010, ФАС Уральского округа от 14.07.2009 N Ф09-4806/09-С3, ФАС Уральского округа от 25.05.2009 N Ф09-3324/09-С3, ФАС Северо-Западного округа от 14.02.2008 по делу N А05-1030/2007)*(1). По мнению арбитров, возмещение клиентом исполнителю расходов на перемещение товара НДС не облагается, так как отсутствует факт реализации транспортных услуг.
    Из анализа арбитражной практики следует, что налоговые органы настаивают на том, что сумма полученных компенсационных выплат является выручкой от реализации транспортных услуг, что должно привести к исчислению сумм НДС в общеустановленном порядке. Иными словами, применительно к рассматриваемой ситуации организация — исполнитель, приобретая транспортную услугу у перевозчика — налогоплательщика НДС, по входному счету-фактуре принимает НДС к вычету.
    При этом от своего имени на имя заказчика выставляет счет-фактуру в двух экземплярах. Налоговой базой будет являться стоимость транспортных услуг.
    Если придерживаться позиции арбитров, то в рассматриваемой ситуации необходимо учитывать следующее. На основании норм ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные в данном случае исполнителю при приобретении услуг, в случае их использования для осуществления операций, не облагаемых НДС (перевыставление), к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких услуг. Отметим, что аналогичная позиция изложена в п. 2 письма ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@ в отношении компенсации арендатором затрат арендодателя на содержание арендованного помещения.
    В этом случае НДС, предъявленный транспортной компанией, к вычету исполнителем не принимается, а должен быть учтен в стоимости транспортных услуг и предъявлен к оплате заказчику. При этом счет-фактура на имя заказчика не выписывается.
    Для этого может быть составлен счет (акт) на возмещение расходов на перемещение товара (на ту же сумму, которая оплачена перевозчику) с приложением копий документов, полученных организацией от перевозчика (актов, счетов-фактур, накладных и других), а также копий платежных документов об оплате транспортных расходов, подтверждающих фактические расходы исполнителя на перемещение товара от одного склада на другой. Данный документ должен содержать все обязательные реквизиты первичного документа, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
    При этом клиент по транспортным услугам НДС к вычету принять не сможет (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-11/299 в схожей ситуации).
    Из вышеизложенного можно сделать вывод, что в отношении порядка исчисления НДС по возмещаемым транспортным расходам позиции финансового и налогового ведомств, а также арбитров расходятся.
    Таким образом, на наш взгляд, во избежание претензий со стороны налоговых органов как исполнителю, так и заказчику перевыставление услуг доставки товара целесообразно оформить в рамках посреднической услуги, так как порядок налогообложения таких операций и порядок выставления счетов-фактур в рамках договоров комиссии четко установлены законодательством. Тем более что исходя из условий дополнительного соглашения с клиентом можно предположить, что эта составляющая договора носит характер посреднической.
    Если условие о вознаграждении в договоре отсутствует, мы полагаем возможным составить дополнительное соглашение к договору, оговаривающее порядок его исчисления, в том числе посредством выделения суммы вознаграждения (как составляющей) из цены основного договора об оказании услуг по хранению товара*(2).

    Бухгалтерский учет

    Если клиент, которому организация оказывает услуги складского хранения, готов возмещать стоимость услуг перемещения товара с одного склада на другой, поскольку эта операция осуществляется в интересах клиента, то в бухгалтерском учете организации-исполнителя, на наш взгляд, возможно отразить следующие записи по счетам (смотрите также Энциклопедию решений. Как в бухгалтерском учете отразить возмещение расходов по счетам, перевыставленным заказчику услуг):
    Дебет 20 Кредит 60 (76), субсчет «Расчеты с перевозчиком»
    — отражены расходы производственного характера на приобретение транспортных услуг;
    Дебет 60 (76), субсчет «Расчеты с перевозчиком» Кредит 51
    — оплачены услуги транспортной организации;
    Дебет 62, субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов» Кредит 90, субсчет «Выручка»
    — признана сумма компенсации дополнительных затрат на перемещение товара с одного склада на другой в размере стоимости услуг транспортной организации;
    Дебет 90, субсчет «НДС» Кредит 68, субсчет «НДС»
    — начислен НДС к уплате в бюджет;
    Дебет 51 Кредит 62, субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов»
    — поступила оплата от клиента.

    Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
    — Энциклопедия решений. Учет приобретения товаров через комиссионера.

    Ответ подготовил:
    Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    Графкин Олег

    Ответ прошел контроль качества

    7 сентября 2022 г.

    Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

    ————————————————————————-
    *(1) Также имеет место противоположная позиция (смотрите постановление АС Северо-Западного округа от 18.09.2018 N Ф07-10147/2018 по делу N А26-11512/2017, АС Северо-Западного округа от 29.03.2018 N Ф07-1778/2018 по делу N А26-3091/2017).
    *(2) За счет этого доход, полученный от основной деятельности, связанной с оказанием услуг по хранению данному клиенту, уменьшится на величину комиссионного вознаграждения.

    Порядок перевыставления транспортных расходов покупателю

    Перевыставление транспортных расходов покупателю производится, когда транспортировка товара до покупателя осуществляется по договоренности между поставщиком и транспортной компанией, а покупатель возмещает произведенные транспортные расходы. О том, как перевыставить транспортные расходы покупателю без налоговых рисков, читайте в нашей статье.

    Вам помогут документы и бланки:

    • Как грамотно перевыставить транспортные расходы покупателю?
    • Способ 1. Посреднические услуги
    • Способ 2. Изменение стоимости товара
    • Как отразить перевыставление транспортных расходов в проводках?
    • Итоги

    Как грамотно перевыставить транспортные расходы покупателю?

    Перевыставление транспортных расходов можно произвести двумя способами:

    • в форме посреднических услуг;
    • форме изменения стоимости товара.

    Рассмотрим их подробнее.

    Способ 1. Посреднические услуги

    Этот способ перевыставления транспортных расходов самый распространенный, хотя и довольно трудоемкий с точки зрения его документального обслуживания.

    В договоре с покупателем мы фиксируем пункт о том, что обязуемся от своего имени найти подходящего перевозчика, заключить с ним соглашение о транспортировке товара и проследить за выполнением этого соглашения до момента передачи товара покупателю. То есть указываем на то, что берем на себя обязательства посредника между покупателем и организацией-перевозчиком. Главное условие — прописать хотя бы символическую сумму вознаграждения, так как посреднические договоры должны быть возмездными (ст. 990, 1005 ГК РФ).

    1. Первичные документы

    По транспортным услугам предоставляем покупателю транспортную накладную от своего имени, сформированную на основании первичных документов от организации-перевозчика. Не забудем приложить к ней копию транспортной накладной организации-перевозчика.

    По посредническим услугам представляем покупателю отчет посредника с указанием в нем суммы своего вознаграждения (ст. 999 ГК РФ). Форму отчета разрабатываем самостоятельно с ее обязательным утверждением в учетной политике.

    Полученные от организации-перевозчика счета-фактуры фиксируем в журнале полученных и выставленных счетов-фактур (п. 1, подп. «а» п. 11 разд. II прил. 3 к постановлению Правительства РФ «О заполнении документов при расчетах по НДС» от 26.12.2011 № 1137).

    • выставляем от своего имени счет-фактуру по транспортным услугам и прикладываем к нему копию счета-фактуры организации-перевозчика (п. 1, подп. «а» п. 7 разд. II прил. 3 постановления Правительства РФ «О заполнении документов при расчетах по НДС» от 26.12.2011 № 1137), регистрируем в журнале счетов-фактур;
    • счет-фактуру по вознаграждению за посредничество регистрируем в книге продаж.

    ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При перевыставлении счета-фактуры по транспортным услугам в строках 1 (дата), 2, 2б ставьте сведения организации-перевозчика, а не свои (подп. «а», «в» п. 1 разд. II прил. 1 к постановлению от 26.12.2011 № 1137).

    Нюансы учета НДС при возмещении расходов детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс:

    Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

    Способ 2. Изменение стоимости товара

    Этот вид перевыставления транспортных расходов на практике встречается нечасто, но он более простой по документальному оформлению по сравнению с первым.

    П. 3 ст. 485 ГК РФ предусмотрено, что в договоре реализации можно поставить пункт об изменении стоимости товара при наступлении определенных обстоятельств. Как вариант, можно внести условие: если доставку товара до покупателя организует поставщик, то стоимость товара увеличивается на стоимость транспортировки товара до покупателя.

    1. Первичные документы

    На момент передачи товара организации-перевозчику у вас на руках уже будет договор об оказании транспортных услуг и счет на оплату этих услуг. По этим документам определяем сумму транспортных расходов (с учетом НДС) и плюсуем ее к стоимости отгружаемых покупателю товаров. Полученную сумму указываем в товарной накладной. Если отгружается несколько видов товаров, то транспортные расходы распределяем между ними равными долями.

    С формой товарной накладной вы можете ознакомиться в статье «Унифицированная форма ТОРГ-12 — бланк и образец».

    ВАЖНО! Отдельной строкой стоимость транспортных услуг в товарной накладной не выделяйте. Вы не оказываете услуги по перевозке товаров, поэтому и в выписываемых вами накладных такой услуги быть не должно.

    При изменении стоимости транспортных услуг после получения товарной накладной покупателем корректировки в нее вносятся одним из двух способов:

    • оформление новой скорректированной накладной;
    • внесение исправлений в уже оформленные 2 экземпляра накладной: свой и покупателя.

    О внесении изменений в первичные документы читайте в этом материале .

    Транспортная накладная, полученная от организации-перевозчика, будет считаться основанием для отражения расходов, связанных с реализацией товаров (подп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ).

    Выставляем счет-фактуру на сумму, которую указали в товарной накладной: стоимость товара, увеличенная на стоимость транспортных услуг. Фиксируем ее в книге продаж. При изменении стоимости транспортных услуг, включенных в стоимость товара, формируем корректировочный счет-фактуру на сумму увеличения (уменьшения) транспортных расходов (абз. 3 п. 1 ст. 169 НК РФ). Исправлять старый счет-фактуру не надо.

    С примером заполнения корректировочных счетов-фактур ознакомьтесь в статье «Образец заполнения корректировочного счета-фактуры (2022-2023)».

    Счет-фактуру, полученный от организации-перевозчика, регистрируем в книге покупок.

    Как отразить перевыставление транспортных расходов в проводках?

    После того как мы разобрались с документальным оформлением перевыставления транспортных услуг покупателю, рассмотрим отражение этих операций в проводках на наглядном примере.

    • Продавец продал покупателю товар на сумму 895 420 руб. (в т. ч. НДС 149 236,67 руб.).
    • Покупная стоимость товара — 762 710 руб. (в т. ч. НДС 127 118,33 руб.).
    • Стоимость доставки товара перевозчиком по соглашению с продавцом составила 26 630 руб. (в т. ч. НДС 4438,33 руб.).

    ПРИМЕЧАНИЕ: при способе № 1 на стоимость доставки продавец-посредник перевыставляет товарную накладную и счет-фактуру (в бухучете у посредника продажа товара не отражается); при способе № 2 стоимость доставки увеличивает стоимость товара.

    • Стоимость услуг посредника, отражаемая в способе № 1, — 1 200,00 руб. (в т. ч. НДС 200 руб.).
    • Расходы на транспортировку товара возмещаются покупателем.

    Операция

    Способ 1.

    Посреднические услуги

    Способ 2.

    Изменение стоимости товара

    Сумма

    Сумма

    Товар приобретен продавцом

    Перевыставление расходов контрагенту: налоговые последствия

    Автор
    Ольга Антошина
    главный методолог аудиторской компании ООО АК «Аудит-ЭЛ», налоговый консультант, сертифицированный бухгалтер-практик SIP/SIPA, бизнес-тренер по программам МБА, аттестованный преподаватель ИПБ России, к. э. н., доцент

    94859 просмотров
    31.05.2021 15:59

    Перевыставление отдельных расходов, возмещение расходов – отношения между контрагентами весьма распространённые.

    С этим сталкиваются компании при:

    поставках товаров – перевыставляют транспортные расходы;

    аренде, лизинге – перевыставляют коммунальные расходы, расходы на страхование;

    строительстве – генподрядчик перевыставляет расходы на электроэнергию подрядчику.

    Практика обычная. Но так ли безобидны налоговые последствия подобных хозяйственных операций и что по этому поводу думает налоговая служба. Давайте разбираться.

    Транспортные расходы

    При отражении в бухгалтерском и налоговом учёте расходов организация руководствуется, как минимум, ПБУ 10 «Расходы организации» и 25 главой Налогового кодекса РФ. В данных документах чётко указаны требования по признанию расходов.

    Расходы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы, то есть, связаны с получением дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). И в Законе о бухучёте сказано, что каждый факт хозяйственной жизни компании должен оформляться первичными учётными документами (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

    В зависимости от факта хозяйственной жизни мы формируем соответствующий пакет первичных документов. О требованиях к первичным документам ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ говорит следующее. Обязательными реквизитами первичного учётного документа являются:

    наименование документа;

    дата составления документа;

    наименование экономического субъекта, составившего документ;

    содержание факта хозяйственной жизни;

    величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

    наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за её оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

    подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

    И уже рассматривая данные требования, мы видим, что при перевыставлении расходов требования, изложенные в подпунктах 3, 6, 7 не выполняются!

    В вышеуказанных нормативных актах речь идёт о расходах, понесённых самой организацией, а не какой-либо другой организации. И в этом случае Минфин и ФНС РФ неоднократно давали комментарии о невозможности признания «чужих» расходов.

    Рассмотрим письмо Минфина от 08.02.2019 №03-03-07/7618 «Об учёте в целях налога на прибыль расходов в виде возмещения расходов другого налогоплательщика», где ведомство прямо указывает: «В случае если налогоплательщиком возмещаются расходы другого налогоплательщика, то такие расходы не могут рассматриваться как расходы, произведённые для осуществления деятельности самого налогоплательщика, в связи с чем не подлежат учёту при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций».

    Наиболее часто перевыставлют поставщики транспортные расходы, мотивируя тем, что так написано в договоре: «… покупатель возмещает поставщику расходы на доставку товара». Давайте внимательно рассмотрим данный факт хозяйственной жизни. Поставщик, поставляя товар, является заказчиком транспортных услуг у компании – перевозчика. Перевозчик выставляет первичные документы по факту перевозки в адрес поставщика. Всё верно. У поставщика транспортные услуги учитываются в составе расходов, связанных с продажей товаров. А вот что поставщик перевыставляет покупателю – большой вопрос.

    Пункт 5 статьи 38 НК РФ говорит следующее: «Услугой для целей налогообложения признаётся деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности».

    Согласно положениям подпункта 1 пункта 3 статьи 169 и пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан составить соответствующие счета-фактуры при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

    Таким образом, поставщик потребил транспортную услугу в момент её оказания. Что же тогда он пытается «перепродать»? Потреблённую услугу? Поставщик-то «перепродаёт» и при этом отражает доход и формирует налогооблагаемую базу по двум налогам: налогу на прибыль организации и налогу на добавленную стоимость. А вот что принимает на учёт покупатель под видом перевыставленных транспортных услуг? Вопрос открыт. Ведь при таком отражении искажённых фактов хозяйственной деятельности поставщик выставляет счёт-фактуру. Правомерно ли?

    Минфин России в Письме от 22.02.2018 N 03-07-09/11443 указал, что если согласно условиям договора продавец услуг по предоставлению вагонов для перевозки грузов обязуется их оказать, а покупатель оплатить эти услуги и возместить понесённые продавцом транспортные расходы при подаче (возврате) вагонов для (после) оказания услуг, то данные возмещаемые расходы по оплате услуг по транспортировке подаваемых (возвращаемых) вагонов, оказываемых третьими лицами, не учитываются продавцом при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и, соответственно, в счёте-фактуре, выставляемом им по услугам по предоставлению вагонов, не указываются.

    «Входной» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения договора (т.е. для деятельности, облагаемой НДС), стоимость которых возмещена контрагентом, принимайте к вычету в общем порядке (п. 1 ст. 172 НК РФ, Письма Минфина от 22.04.2015 N 03-07-11/22989, от 22.10.2013 N 03-07-09/44156).

    Поскольку сам продавец не оказывает при этом услугу перевозки, то и счёт-фактуру, полученный от перевозчика, он не может просто перевыставить покупателю от своего имени (Письма Минфина от 13.04.2016 N 03-07-09/21127, от 22.10.2013 N 03-07-09/44156). Соответственно, покупатель не вправе принять к вычету НДС со стоимости перевозки по такому счёту-фактуре.

    Перевыставлять счета-фактуры могут только посредники — агенты и комиссионеры.

    Вариант организации взаимоотношений между организациями, во избежание налоговых рисков, на стадии переговоров расходы на доставку товаров включать в стоимость товаров.

    Утилизационный сбор

    Можно ли списать в расходы возмещённый контрагенту утилизационный сбор? Организация, возместившая поставщику сумму уплаченного им утилизационного сбора, не вправе учесть сумму такого возмещения в «прибыльной» базе.

    В своём письме от 14.08.2019 № 03-03-06/1/61449 Минфин напоминает, что в целях налога на прибыль к расходам относятся экономически обоснованные и документально подтверждённые затраты, произведённые при ведении деятельности, направленной на получение дохода. В общем случае возмещение затрат, произведённых иными организациями, не отвечает критериям «прибыльных» расходов.

    Следовательно, возмещаемая поставщику продукции (плательщику утилизационного сбора) сумма сбора не учитывается при определении базы по налогу на прибыль у покупателя продукции.

    И таких примеров немало.

    Об учете лизингополучателем сумм возмещения затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга, в целях налога на прибыль

    Достаточно часто приходится сталкиваться с тем, что после определённого срока действия договора лизинга лизингодатель перевыставляет лизингополучателю какие- либо расходы. Например, расходы на страхование, на уплату транспортного налога или налога на имущество организации. И вот в этом случае в письме от 27.10.2017 N 03-03-06/1/70590 Минфин говорит, что лизинговые платежи, которые учитываются у лизингополучателя при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации, уже должны включать в себя суммы возмещения затрат лизингодателя, связанные с приобретением и передачей предмета лизинга.

    Таким образом, мы видим, что перевыставление расходов по сделке является весьма рискованным действием для обоих сторон договора. Большую часть рисков можно снять на стадии обсуждения условий договора.

    Рекламные баннеры (4).png

    Подключите удобную электронную отчётность

    Сервисы для онлайн-отчётности с техподдержкой 24/7 и полезными сервисами для бухгалтера

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *