Пр в налоговом учете что означает
Перейти к содержимому

Пр в налоговом учете что означает

  • автор:

Постоянные и временные разницы, возникающие при расчете налога на прибыль по основным средствам Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Федоров Иван Геннадьевич

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения, в данном случае для учета основных средств. В ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» предложена методика определения текущего налога на прибыль путем корректировки величины условного расхода по налогу на прибыль, обусловившая появление понятия «постоянные и временные разницы». Указанные разницы возникают при расчете налога на прибыль по основным средствам. Выявлено, что многие временные разницы могут быть исключены путем согласования учетной политики для целей налогового и бухгалтерского учета. Для улучшения работы бухгалтерской службы предлагается: добиваться максимального сближения бухгалтерского и налогового учета основных средств; в целях упрощения учета применения ПБУ 18/02 можно утвердить правило: если отклонение между результатами учета какого-либо объекта не превышает 5 %, то допустимо применять в бухгалтерском учете правила налогового учета.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Федоров Иван Геннадьевич

Систематизация разниц между доходами и расходами в бухгалтерском и налоговом учетах
Еще раз о доходах, расходах, налоге на прибыль и правилах ПБУ 18/02

Современный взгляд на применение ПБУ 18/02 «учет расчетов по налогу на прибыль» в системе бухгалтерского учета организаций

Возникновение и отражение в бухгалтерском учете комплексов разниц, активов и обязательств
Учет расчетов по налогу на прибыль
i Не можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

CONSTANT AND TEMPORARY DIFFERENCE ARISING WHEN CALCULATING THE PROFIT TAX ON GENERAL STOCKS

The data of tax calculation should show the order of revenue-andexpenditure sum formation, the order of expenditure share calculated for the purpose of taxation. In the Law of Accounting 18/02 «The Accounting to the Tax on Profit» the methods of current tax definition by means of correcting the amount of agreed expenditure on the profit tax, which stipulates the arising of such notion as «constant and temporary difference». The pointed out difference arises while the tax on profit by general stocks is calculated. It has been proved that many temporary differences may be excluded by means of accounting policy agreement for the purpose of accounting. To improve the work of the accounting department the following is offered: application of the maximum approach and tax practice to calculating the general stock. To simplify the accounting according to the Law of Accounting 18/02 the following rule may be offered if the deviation in the results of any object accounting does not exceed 5 %. In this case, the rule of tax accounting may be applied to the accounting practice.

Текст научной работы на тему «Постоянные и временные разницы, возникающие при расчете налога на прибыль по основным средствам»

Кафедра бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности и аудита

ПОСТОЯННЫЕ И ВРЕМЕННЫЕ РАЗНИЦЫ, ВОЗНИКАЮЩИЕ ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ

Не вызывает сомнения тот факт, что от уровня материальнотехнической базы предприятия, степени использования его производственного потенциала зависят все конечные результаты хозяйствования, в частности объём выпуска продукции, уровень её себестоимости, прибыль, рентабельность, финансовое состояние и др.

Все многообразие проблем в области учета основных средств обусловлено несовершенством законодательства.

Новые сложности в учете основных средств возникли при введении в действие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», которое, вопреки распространенному мнению, не предназначено для определения величины текущего налога на прибыль, так как основной его целью является повышение достоверности финансовой отчетности за счет отражения в ней сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов.

В ст. 313 НК РФ определено, что налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем (отчетном) периоде, сумму остатков расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также суммы задолженности по расчетам с бюджетом.

Система налогового учета, в отличие от системы бухгалтерского учета, пока не регламентирована законодательно. В соответствии со ст. 313 НК РФ система налогового учета организуется налогоплательщиком на основе принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т. е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя [1].

Зачастую первоначальная стоимость приобретенного основного средства в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает. Да и срок полезного использования может быть установлен разный. Как следствие, на протяжении всех этапов «жизни» основного средства на предприятии бухгалтеру придется учитывать возникшую разницу в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 [2].

Основной целью ПБУ 18/02, как и его первоисточника — МСФО 12, является повышение достоверности финансовой отчетности за счет отражения в ней сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов.

Это достигается с помощью введения понятия отложенных налоговых активов и обязательств, величины которых отражаются в балансе, а их изменение за период — в «Отчете о прибылях и убытках» в качестве дополнительного компонента налога на прибыль. В вышеназванном ПБУ предложена оригинальная отечественная методика определения текущего налога на прибыль путем корректировки величины условного расхода по налогу на прибыль. Под условным расходом понимается произведение бухгалтерской прибыли отчетного периода на действующую ставку налога на прибыль, а под текущим налогом признается налог на прибыль для целей налогообложения, величина которого отражается в налоговой декларации.

Разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью разделяются на два вида — постоянные и переменные. Постоянная разница возникает, когда доход или расход участвует в формировании одной прибыли, но никогда не используется при расчете другой. Временная разница появляется, когда доход или расход признается и в бухгалтерском, и в налоговом учете, но в разных отчетных периодах.

Наиболее часто встречающиеся на практике постоянные разницы, связанные с учетом основных средств, приведены в табл. 1.

Наиболее часто встречающиеся постоянные разницы

Разницы, увеличивающие налогооблагаемую прибыль, образующие ПНО*

Стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей Пункт 16 статьи 270 НК РФ

Разницы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, образующие ПНА**

Стоимость имущества, безвозмездно полученного от собственника (собственником) не менее 50 % уставного капитала, принимающей (передающей) организации Подпункт 11 пункт 1 статьи 251 НК РФ

Стоимость имущества, полученного в рамках целевого финансирования Подпункт 14 пункт 1 статьи 251 НК РФ

ПНО — постоянное налоговое обязательство.

ПНА — постоянный налоговый актив.

Постоянные разницы приводят к возникновению постоянных налоговых обязательств (ПНО), величина которых определяется умножением постоянной разницы на действующую ставку налога на прибыль. ПНО представляет собой величину, на которую должен быть увеличен налог на прибыль, посчитанный по правилам бухгалтерского учета из-за наличия соответствующей постоянной разницы, чтобы получить текущий налог.

Постоянные разницы, имеющие обратный эффект, приводят к возникновению постоянных налоговых активов (ПНА) и представляют собой величины, на которые умножается налог на прибыль.

Временные разницы возникают из-за разного момента признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Они участвуют в расчете одной из прибылей в текущем налоговом периоде, а другой -в последующих периодах. Эти разницы называются временными, так как в отличие от постоянных возникают в одном периоде и погашаются в других. Как и постоянные, временные разницы могут быть двух видов.

Для удобства типичные временные разницы, связанные с учетом основных средств, представлены в табл. 2.

Временные разницы, связанные с учетом основных средств

Случаи, когда возникают разницы Бухгалтерский учет Налоговый учет

Налогооблагаемые временные разницы (об разуют ОНО)

Ускоренная амортизация в налоговом учете за счет применяемого метода или установленного срока полезного использования Способы амортизации закреплены в п. 18 ПБУ 6/01: -линейный способ, способ уменьшаемого остатка и др. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно (п. 20 ПБУ 6/01) Методы амортизации -линейный и нелинейный (ст. 259 НК РФ). Срок полезного использования определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (ст. 258 НК РФ)

Проценты за кредит, начисленные до принятия основного средства к бухгалтерскому учету Включаются в первоначальную стоимость основного средства (п. 8 ПБУ 6/01). Проценты по долговым обязательствам любого вида относятся на внереализационные расходы (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ )

Вычитаемые временные разницы (образуют ОНА)

Замедленная амортизация для налогового учета за счет метода или срока полезного использования Способы начисления амортизации, установленные п.18 ПБУ 6/01: линейный способ, способ уменьшаемого остатка и др. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно (п. 20 ПБУ 6/01) Методы амортизации -линейный и нелинейный (ст. 259 НК РФ). Срок полезного использования определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (ст. 258 НК РФ)

Продолжение табл. 2

Случаи,когда возникают разницы Бухгалтерский учет Налоговый учет

Убыток при реализации основных средств Признается в полном объеме в составе операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99) Списывается равными долями в течение оставшегося срока полезного использования (п. 3 ст. 268 НК РФ)

Налогооблагаемые/вычитаемые временные разницы

Суммовые разницы при приобретении основных средств, возникшие до их принятия к бухгалтерскому учету Включаются в стоимость основных средств (п. 8 ПБУ 6/01) Относятся на внереализационные расходы или доходы (подп. 5.1.п. 1 ст. 265 НК РФ, п. 11.1 ст. 250 НК РФ)

ОНА — отложенный налоговый актив.

ОНО — обложенное налоговое обязательство.

Вычитаемые временные разницы (ВВР) — это те, которые в будущих периодах уменьшат величину налоговых платежей. Такие разницы приводят к образованию отложенных налоговых активов (ОНА). ОНА представляют собой величину, на которую уменьшается налог на прибыль в последующих периодах.

Налогооблагаемые временные разницы (НВР) оказывают обратный эффект, в будущих периодах они увеличат величину налога на прибыль. Такие разницы приводят к образованию отложенных налоговых обязательств (ОНО). ОНО представляют собой величину, на которую должен увеличиться налог на прибыль в последующих периодах из-за наличия соответствующей временной разницы.

Это только часть разниц. На практике могут возникать десятки, если не сотни вариаций. Многие временные разницы могут быть исключены путем согласования учетной политики для целей налогового и бухгалтерского учета без всякого ущерба, другие — ценой снижения достоверности бухгалтерской отчетности, третьи — за счет отказа от налоговой оптимизации. Части разниц можно избежать путем изменения формулировки или условий договоров. И наконец, некоторых разниц нельзя избежать никак.

Хотелось бы обратить внимание на то, что даже если разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью у организации немного, все равно отражение налога на прибыль по новым правилам представляет собой достаточно объемную и кропотливую работу.

В последнее время некоторые специалисты, включая представителей Минфина и МНС России, высказывают мнение о том, что можно значительно упростить применение ПБУ 18/02, руководствуясь принципом рациональности (см. п. 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»). Основываясь на том, что трудозатраты отражения небольших по величине временных разниц многократно превышают пользу от их представления в

финансовой отчетности, их возникновение можно предотвратить. Для этого в учетной политике можно утвердить правило: если отклонение между результатами учета какого-либо объекта не превышает, например, 5 %, то допустимо применять к нему в бухгалтерском учете правила налогового учета. Хотя такой подход основан на здравом смысле и соответствует МСФО, использование его имеет один существенный изъян. Дело в том, что в международной практике обоснованность применения тех или иных принципов обсуждается с аудиторами в процессе подготовки ими заключения о достоверности финансовой отчетности. В нашей стране этот вопрос, возможно, придется обсуждать с налоговым инспектором и доказывать ему, что таким образом вы пытались рационализировать учет, а не занизить налоговую базу по налогу на имущество. Не исключена вероятность, что вам порекомендуют снизить трудоемкость, автоматизировав учет, и оштрафуют, доначислив налоги [3].

В заключение можно сделать следующий вывод: в условиях постоянного реформирования бухгалтерского учета бухгалтеру необходимо уметь ориентироваться в складывающихся ситуациях с целью принятия правильного решения в целях получения оптимального финансового результата.

Для достижения этой цели применительно к учету основных средств можно предложить следующее:

1. Во избежание выполнения двойной работы, для достижения рационализации учета необходимо добиваться максимального сближения бухгалтерского и налогового учета основных средств (например, с помощью применения линейного метода начисления амортизации основных средств).

2. Включать в первоначальную стоимость основных средств только экономически обоснованные расходы с целью минимизации затрат на их приобретение, что приведет к экономии значительных денежных средств предприятия, которые могут быть использованы для других целей.

3. В целях рационализации учета и упрощения применения ПБУ 18/02 можно утвердить правило: если отклонение между результатами учета какого-либо объекта не превышает, например, 5 %, то допустимо применять к нему в бухгалтерском учете правила налогового учета.

4. Умело использовать на практике такой инструмент, как учетная политика организации, которая позволит грамотно обосновать тот или иной вариант учета.

СПИСОК ЛИТЕРА ТУРЫ

1. Волков Н. Г. Учет и определение налоговой базы по применению и использованию амортизируемых объектов // Бухгалтерский учет. — 2002. — № 3. — С. 30-35.

2. Положения по бухгалтерскому учету. — Изд. 3-е, перераб. и доп. — М.: ООО «ТК Велби», 2002. — 152 с.

3. Волков Н. Ф. Учет основных средств // Бухгалтерский учет. — 2001. — № 16. -С. 31-41.

CONSTANT AND TEMPORARY DIFFERENCE ARISING WHEN CALCULATING THE PROFIT TAX ON GENERAL STOCKS

The data of tax calculation should show the order of reve-nue-and- expenditure sum formation, the order of expenditure share calculated for the purpose of taxation. In the Law of Accounting 18/02 «The Accounting to the T ax on Profit» the methods of current tax definition by means of correcting the amount of agreed expenditure on the profit tax, which stipulates the arising of such notion as «constant and temporary difference». The pointed out difference arises while the tax on profit by general stocks is calculated. It has been proved that many temporary differences may be excluded by means of accounting policy agreement for the purpose of accounting. To improve the work of the accounting department the following is offered: application of the maximum approach and tax practice to calculating the general stock. To simplify the accounting according to the Law of Accounting 18/02 the following rule may be offered if the deviation in the results of any object accounting does not exceed 5 %. In this case, the rule of tax accounting may be applied to the accounting practice.

Отражение постоянных и временных разниц в «1С:Бухгалтерии 8.0»

К теме бухгалтерского учета в соответствии с нормами ПБУ 18/02 мы уже не раз обращались. Но технология учета в конфигурации «Бухгалтерия предприятия» на платформе нового поколения «1С:Предприятие 8.0» отличается от реализованной в программах предыдущей версии. В предлагаемой статье методисты фирмы «1С» на конкретном примере знакомят читателей с тем, как реализован налоговый учет расчетов по налогу на прибыль в конфигурации «Бухгалтерия предприятия». При подготовке материала использовались фрагменты книги С.А. Харитонова «Технология ведения учета в программе «1С:Бухгалтерия 8.0».

Содержание

  • «1С:Бухгалтерия 8.0″ — новый уровень автоматизации учета»
  • статью И.А. Берко «Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02) в «1С:Бухгалтерии 7.7»

Сопоставление данных бухгалтерского и налогового учета — ключевая идея

Для того чтобы отразить в бухгалтерском учете и отчетности постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и обязательства, произвести расчет налога на прибыль в соответствии с нормами ПБУ 18/02, необходимо, в частности, определить величину постоянных и временных разниц. Не всегда причина образования разниц возникает непосредственно при признании доходов и расходов, то есть одновременно с признанием самих разниц. Например, если проценты по кредиту в бухгалтерском учете включены в стоимость объекта основных средств, а для целей налогообложения прибыли они не учитываются, то в этот момент еще не возникает ни постоянных, ни временных разниц, так как ни в бухгалтерском учете, ни для целей налогообложения расходов не признается. В дальнейшем при начислении амортизации такого объекта основных средств и включении ее в состав расходов для целей бухгалтерского учета возникнут постоянные разницы. Но для того, чтобы их определить, нужно каким-то образом вести учет отклонений в оценке стоимости этого объекта основных средств в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. Эти отклонения по сути можно называть «потенциальными» постоянными (или временными) разницами, или разницами в оценке активов и обязательств.

В программе «1С:Бухгалтерия 8.0» учет оценки активов и обязательств для целей налогообложения по налогу на прибыль ведется в специальной подсистеме налогового учета. Следовательно, для расчета постоянных и временных разниц, понимания причин их возникновения нужно сопоставлять данные бухгалтерского и налогового учета.

В связи с этим рассмотрим более подробно реализацию налогового учета в программе «1С:Бухгалтерия 8.0» и использование его данных для определения постоянных и временных разниц.

План счетов налогового учета

Для ведения налогового учета по налогу на прибыль в конфигурацию «Бухгалтерия предприятия» включен дополнительный план счетов («План счетов налогового учета (по налогу на прибыль)», см. рис. 1), который построен по тому же принципу и с использованием тех же инструментов, что и план счетов бухгалтерского учета, но с учетом тех особенностей, которые обусловлены задачами налогового учета.

Рис. 1. Фрагмент плана счетов налогового учета (по налогу на прибыль).

Для сопоставимости данных бухгалтерского и налогового учета код счета налогового учета, как правило, повторяет соответствующий код плана счетов бухгалтерского учета. На счетах (субсчетах) с теми же кодами и наименованиями в конфигурации учитываются:

  • Основные средства (01, субсчета 01.01, 01.09);
  • Амортизация основных средств (02, субсчета 02.01, 02.02);
  • Доходные вложения в материальные ценности (03, субсчета 03.01-03.04, 03.09);
  • Нематериальные активы и расходы на НИОКР (04, субсчета 04.01, 04.02);
  • Амортизация нематериальных активов (05);
  • Оборудование к установке (07);
  • Вложения во внеоборотные активы (08, субсчета 08.01-08.05, 08.08);
  • Материалы (10, субсчета 10.01-10.06, 10.08-10.09);
  • Полуфабрикаты собственного производства (21);
  • Товары (41, субсчета 41.01-41.04);
  • Готовая продукция (43);
  • Расходы на продажу (44, субсчета 44.01, 44.02);
  • Товары отгруженные (45, субсчета 45.01-45.03);
  • Финансовые вложения (58, субсчета 58.01-58.05, субсчета второго уровня 58.01.1-58.01.2);
  • Расчеты с персоналом по оплате труда (70);
  • Внутрихозяйственные расходы (79, субсчет 79.02);
  • Продажи (90, субсчета 90.02, 90.05-90.09);
  • Недостачи и потери от порчи имущества (94);
  • Резервы предстоящих расходов (96);
  • Расходы будущих периодов (97, субсчета 97.01, 97.21);
  • Доходы будущих периодов (98, субсчет 98.01);
  • Прибыли и убытки (99, субсчет 99.01).

Правила бухгалтерского и налогового учета отдельных видов доходов и расходов, активов и обязательства различаются. Для обеспечения прозрачности данных налогового учета при их анализе стандартными отчетами конфигурации между отдельными счетами бухгалтерского и налогового планов счетов сопоставление производится по особым правилам. Их можно увидеть, если выбрать в меню «Проводки» пункт «Соответствие счетов бухгалтерского и налогового учета» (см. рис. 2).

Рис. 2. Соответствие счетов бухгалтерского и налогового учета.

Например, затраты основного производства, которые в бухгалтерском учете обобщаются на счете 20.01 «Основное производство», в налоговом учете отражаются на субсчетах 20.01.1 «Прямые расходы основного производства» или 20.01.2 «Косвенные расходы основного производства» в зависимости от вида затрат (признак статьи затрат для целей налогового учета — объекта аналитического учета на счете 20.01 плана счетов бухгалтерского учета) или корреспондирующего счета в бухгалтерской проводке.

Обращаем внимание, что в план счетов налогового учета (по налогу на прибыль) включены не все счета, которые имеются в плане счетов бухгалтерского учета. В налоговом учете в конфигурации не регистрируются данные, которые в бухгалтерском учете отражаются на счетах 46, 50, 51, 52, 55, 57, 59, 60, 62, 63, 66, 67, 68, 71, 73, 75, 76, 77, 79.01, 79.03, 80, 81, 82, 83, 84, 90.03, 90.04, 99.02, а также на забалансовых счетах. Считается, что для целей налогового учета соответствующих хозяйственных операций достаточно данных бухгалтерского учета или эти данные не требуются для целей налогового учета. Например, выручка от реализации товаров, работ, услуг для целей налогообложения учитываются без НДС и акцизов. Поэтому в налоговом учете не отражаются суммы налогов, учтенные в бухгалтерском учете на счетах 90.03 и 90.04. При этом следует учитывать, что доходы по кредиту счета 90.01 также учитываются в нетто-оценке.

Таким образом, если в бухгалтерской проводке по дебету или кредиту указан один из этих счетов, то для целей налогового учета соответствующая часть налоговой «проводки» не заполняется, то есть вводится не двойная, а одинарная запись.

В этой связи отметим две особенности настройки плана счетов налогового учета (по налогу на прибыль).

Первая состоит в том, что все счета (субсчета) этого плана счетов на этапе конфигурирования определены как забалансовые.

При этом возможность изменения типа счета в режиме ведения учета исключена: в форме списка отсутствует графа «Акт.», в форме элемента — реквизит «Забалансовый».

Вторая особенность состоит в том, что в налоговом плане счетов нет счетов с признаком «Валютный», то есть налоговый учет в конфигурации «Бухгалтерия предприятия» ведется в валюте регламентированного учета — рублях.

Ряд счетов налогового учета не имеет аналогов в бухгалтерском плане счетов. К ним относятся:

  • счет 97.03 «Отрицательный результат от реализации амортизируемого имущества»;
  • счет 97.11 «Убытки прошлых лет»;
  • счет 97.12 «Убытки прошлых лет обслуживающих производств и хозяйств».

Для формирования отдельных показателей регистров налогового учета по учету поступления и выбытия имущества, работ, услуг, прав в налоговый план счетов включен вспомогательный счет ПВ «Поступление и выбытие имущества, работ, услуг, прав». Аналитический учет ведется по условиям поступления и выбытия (перечисление), контрагентам (справочник) и договорам (подчиненный справочник). По каждому аналитическому разрезу установлен признак «Только обороты».

Отражение хозяйственных операций в налоговом учете и определение разниц

При отражении хозяйственных операций с помощью документов конфигурации формируются записи (проводки) в бухгалтерском учете и в налоговом учете. Одновременно производится сопоставление данных бухгалтерского и налогового учета и выявление разниц в оценке активов и обязательств, которые в дальнейшем могут привести к возникновению постоянных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов и обязательств.

Правила сопоставления данных бухагалтерского и налогового учета задаются в регистре «Соответствие счетов БУ и НУ», который автоматически заполняется при открытии новой информационной базы правилами, установленными по умолчанию (это — правила соответствия типового плана счетов бухгалтерского учета и типового плана счетов налогового учета по налогу на прибыль). Данные этого регистра могут быть настроены с учетом особенности деятельности конкретной организации.

Схематически процедуру сопоставления данных бухгалтерского и налогового учета, определения постоянных и временных разниц и отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль можно представить следующим образом:

Для отражения постоянных и временных разниц в оценке активов и обязательств («потенциальных» разниц) предназначены проводки по счетам налогового учета, отделенные от собственно проводок по налоговому учету специальным признаком (вид учета) «ПР» или «ВР».

У читателей может возникнуть вопрос, почему такие проводки делаются в системе налогового учета, хотя на самом деле они не имеют отношения к налоговому учету в соответствии с главой 25 НК РФ, а лишь служат для целей выполнения норм ПБУ 18/02.

Во-первых, для того, чтобы не усложнять бухгалтерский учет тех организаций, которые не применяют ПБУ 18/02.

Во-вторых, ПБУ 18/02 будет выполнено, если данные бухгалтерского учета будут равны сумме данных налогового учета, постоянных и временных разниц — это следует из того, что ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль(убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. То есть будет справедлива следующая формула:

БУ = НУ + ПР + ВР,

где БУ — оценка стоимости актива или обязательства
(а также, по существу, дохода или расхода) в бухгалтерском учете;
НУ — оценка стоимости актива или обязательства в налоговом учете;
ПР — сумма постоянных разниц в стоимости актива или обязательств;
ВР — сумма временных разниц в стоимости актива или обязательств.

Эта формула есть следствие формулы, приведенной в пункте 21 ПБУ18/02 (подробнее см. статью И.А. Берко «Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02) в «1С:Бухгалтерии 7.7», упомянутую выше в примечании).

Увидеть данные по постоянным и временным разницам в оценке активов и обязательств можно с помощью тех же стандартных отчетов, что и данные налогового учета (примеры см. далее), если выставить в реквизите «Вид учета» значение «ПР» или «ВР».

При закрытии периода анализируются обороты по постоянным и временным разницам, признаются постоянные налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые активы и обязательства, а также производится расчет налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02.

Пример

Пусть в январе 2005 года у иностранного поставщика был закуплен товар — телевизор в количестве 2 штуки на сумму 20 000 руб. За товар была уплачена импортная пошлина в сумме 200 руб.

Для отражения приобретения товара используем документ «Поступление товаров и услуг», в котором установим счет бухгалтерского учета (далее — БУ) — 41.01, налогового учета (далее — НУ) — также 41.01.

После проведения документа «Поступление товаров и услуг» будут сформированы следующие проводки:

В бухгалтерском учете:

Дебет 41.01 Кредит 60.01 — 20 000 руб., оприходован товар.

В налоговом учете:

Дебет 41.01 Кредит ПВ — 20 000 руб.

Для отражения в учете уплаченной импортной пошлины используем документ «Поступление доп.услуг», в котором установим счет учета по БУ 41.01, по НУ — 44.01 и укажем статью затрат по НУ «Таможенные пошлины» с видом затрат «Материальные расходы». В НУ выбран счет 44.01, так как в соответсвии со статьей 320 НК РФ расходы по уплате таможенных пошлин не входят в стоимость товара и должны отражаться в составе косвенных расходов текущего периода.

После проведения указанного документа получим проводки:

Дебет 41.01 Кредит 60.01 — 200 руб., учтена уплаченная импортная пошлина в бухгалтерском учете; Дебет 44.01 Кредит ПВ «Поступление и выбытие имущества, работ, услуг, прав» — 200 руб., учтена уплаченная импортная пошлина в налоговом учете; Дебет 44.01 (красное сторно) — 200 руб. по виду учета ВР; Дебет 41.01 — 200 руб. по виду учета ВР;

Таким образом, в бухгалтерском учете товар будет оценен в 20 200 руб., в налоговом — в 20 000 руб., кроме того будет признано 200 руб. временных разниц в оценке активов (товара).

Отчет по остаткам и оборотам:

Счет Начальный остаток Поступление Списание Конечный остаток
БУ НУ ВР БУ НУ ВР БУ НУ ВР БУ НУ ВР
41 20200 20000 200 20200 20000 200
44 200 -200 200 -200

Закрываем отчетный период, создаем документ «Закрытие месяца» и включаем статьи раздела «Регламентные операции по налоговому учету».

Пример (продолжение)

Пусть один телевизор был реализован в этом же отчетном периоде.
Сумма выручки без НДС составила 20 100 руб.

Для отражения реализации воспользуемся документом «Реализация товаров и услуг», который сформирует проводки:

По бухгалтерскому учету:

Дебет 90.02.1 Кредит 41.01 — 10 100 руб. Дебет 90.03 Кредит 68.02 — 3 618 руб. Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 — 23 718 руб.

В налоговом учете:

Дебет 90.02 Кредит 41.01 — 10 000 руб. Дебет 90.02 Кредит 41.01 — 100 руб. по виду учета ВР; Дебет ПВ Кредит 90.01.2 — 20 100 руб.

Таким образом, сумма списания нашего товара по бухгалтерскому учету составит 10 100 руб., по налоговому — 10 000 руб., к временным разницам будет отнесено 100 руб.

Отчет по остаткам и оборотам:

Счет Начальный остаток Поступление Списание Конечный остаток
БУ НУ ВР БУ НУ ВР БУ НУ ВР БУ НУ ВР
41 20200 20000 200 10100 10000 100 10100 10000 200

При закрытии периода с помощью документа «Закрытие месяца» статьи » Закрытие счета 90″ признается прибыль в сумме 10 000 руб. в бухгалтерском учете:

Дебет 90.09 Кредит 99.01.1 — 10 000 руб.

По налоговому учету прибыль будет 9 900 руб. Выручка 20 100 руб. минус сумма списания актива 10 000 руб. минус затраты на уплату таможенных пошлин 200 руб. (статья «Закрытие налогового счета 90»).

Дебет 90.09 Кредит 99.01 — 9 900 руб.

Разница между величиной прибыли по бухгалтерскому учету и налоговому учету в размере 100 руб. возникла из-за того, что все расходы на уплату таможенной пошлины, в том числе относящиеся к еще нереализованному товару, были признаны в текущем периоде. С другой стороны, оценка остатка товара в налоговом учете ровно на эту же сумму (100 руб.) меньше, чем оценка этого же товара в бухгалтерском учете — это как раз следствие возникновения разницы в расходах, если можно образно выразиться — ее «зеркальное отражение», которое затем сыграет свою роль при списании остатка товара: приведет к признанию новой разницы в сумме расходов. Разница носит явно временный характер, так как при дальнейшей реализации остатка товара в бухгалтерском учете будет признано расходов на 100 руб. больше, чем в налоговом. Следовательно, речь идет об отложенном налоговом обязательстве, связанном с товаром. Это отражается в учете следующим образом:

Дебет 90.09 Кредит 99.01 (красное сторно) — 100 руб. по виду учета ВР.

В бухгалтерском учете:

Дебет 68.04.2 Кредит 77 — 24 руб. по виду активов «Товары».

Величина налога на прибыль, рассчитанная по данным бухгалтерского учета (условный расход по налогу на прибыль), составит 2 400 руб. (10 000 * 24%). С учетом признанных отложенных налоговых обязательств (24 руб.) сумма текущего налога на прибыль составит 2 376 руб., что как раз и составляет 24 % от суммы 9 900 руб. (последняя сумма будет зафиксирована в налоговой декларации).

Поиск

Учёт временных разниц, ОНА и ОНО в «1С:Бухгалтерия»

Временные разницы (ВР) появляются, если доходы (расходы) признаются в разных отчётных периодах для целей бухгалтерского и налогового учёта (п. 8 ПБУ 18/02).

Временные разницы возникают в результате следующих причин.

Разная трактовка прямых затрат для БУ и НУ

Для БУ Прямые расходы – это затраты, связанные с производством отдельного вида продукции (выполнением определённых работ, оказанием отдельных услуг), которые могут быть непосредственно включены в себестоимость этой продукции (работ, услуг). Косвенные расходы – это затраты, которые связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг). Напрямую они не могут быть отнесены на конкретный вид продукции. Поэтому они распределяются по видам продукции косвенно (условно) или списываются целиком на финансовые результаты в конце периода.

С.Дали Постоянство памяти

Для НУ Прямые расходы определяются налогоплательщиком самостоятельно, в частности к ним можно отнести: материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Применение разных способов признания коммерческих и управленческих (косвенных) расходов в себестоимости проданных товаров, работ и услуг в отчётном периоде для целей бухгалтерского учёта и налогообложения.

В бухгалтерском учёте.

Прямые расходы отражаются по дебету счёта 20 «Основное производство» и в дальнейшем закрываются на выпуск продукции.

К косвенным (управленческим и коммерческим) расходам относят амортизацию офисных помещений, заработную плату управленческого персонала с начисленными страховыми взносами и другие подобные расходы. Для отражения косвенных расходов в организациях используются счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

В налоговом учёте.

Прямые расходы включаются в стоимость готовой продукции, а косвенные списываются в текущем периоде.

В программе «1С:Бухгалтерия 8» для целей налогового учёта используется регистр «Методы определения прямых расходов производства в НУ», в котором указывается перечень прямых расходов. Статьи расходов, не указанные в этом регистре, по умолчанию считаются косвенными и списываются в полном объёме на счёт 90.08.1 «Управленческие расходы по деятельности с основной системой налогообложения» при закрытии месяца. Отнесение того или иного расхода к прямому или косвенному в налоговом учёте зависит исключительно от регистра сведений «Методы определения прямых расходов производства в НУ».

В результате образования временных разниц возникает отложенный налоговый актив (ОНА) или отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Бухгалтерский учёт

По Плану счетов бухгалтерского учёта отложенные налоги отражаются на счетах:

  • 09 «Отложенные налоговые активы» (ОНА).
  • 77 «Отложенные налоговые обязательства» (ОНО).

Отложенные налоги закрываются (отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов и обязательств):

  • По кредиту счёта 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» – за счёт уменьшения условного расхода (дохода) отчётного периода (п. 14, 17 ПБУ 18/02).
  • По дебету счёта 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» – за счёт начислений налога на прибыль отчётного периода (п. 15, 18 ПБУ 18/02).

Налоговый учёт

В налоговом учёте отложенные налоги не отражаются. При этом в налоговом учёте отражаются прямые расходы и косвенные расходы. Так прямые расходы включаются в стоимость готовой продукции, а сумма косвенных расходов, осуществлённых в отчётном (налоговом) периоде, в полном объёме относится к расходам текущего отчётного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Порядок списания прямых и косвенных расходов и метод распределения косвенных расходов необходимо закрепить в учётной политике как для бухгалтерского, так и для налогового учёта.

Что такое ПР и ВР в 1С?

ПР и ВР в 1С — расшифровывается как “Постоянные разницы” и “Временные разницы”, формирующиеся при расхождениях между налоговым и бухгалтерским учетом. Постоянные и временные разницы появляются из-за различий в порядке учета активов и обязательств, правила которого устанавливаются нормативными правовыми актами как для бухгалтерского, так и для налогового учета. В программе 1С реализована вспомогательная функция для […]

ПР и ВР в 1С — расшифровывается как “Постоянные разницы” и “Временные разницы”, формирующиеся при расхождениях между налоговым и бухгалтерским учетом.

Постоянные и временные разницы появляются из-за различий в порядке учета активов и обязательств, правила которого устанавливаются нормативными правовыми актами как для бухгалтерского, так и для налогового учета.

В программе 1С реализована вспомогательная функция для учета этих разниц.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *